Daň z příjmů z kryptoměn 2025: Nové osvobození po 3 letech a 100 000 Kč test

Od 15. února 2025 platí v Česku dvě nová osvobození pro příjmy z prodeje kryptoaktiv - časový test (držba nad 3 roky) a hodnotový test (roční příjmy do 100 000 Kč). Tento článek vysvětluje přesnou mechaniku obou testů, proč se netýkají prodejů z ledna a první poloviny února 2025, jak se počítá zdanitelný zisk u zbytku transakcí a na které řádky daňového přiznání to všechno patří.

TL;DR

Právní základ: žádný zvláštní zákon, jen § 10 zákona o daních z příjmů

Podle Informace GFŘ k daňovému posouzení transakcí s kryptoměnami (č. j. 18809/22/7100-40050-205680, 31. 3. 2022) český daňový systém neobsahuje pro kryptoměny zvláštní úpravu. Kryptoaktivum je právně "věc v právním slova smyslu, a to věc nehmotná, movitá a zastupitelná" - výslovně ne peníze, ne elektronické peníze a ne investiční nástroj. Pro běžného soukromého investora (bez živnostenského oprávnění) spadá zisk z prodeje pod § 10 odst. 1 písm. b) bod 3 - "příjmy z úplatného převodu... jiné věci". Důležité: § 10 odst. 3 písm. a) výslovně vylučuje písmeno b) z obecné výjimky pro drobné příjmy do 50 000 Kč - ta se na kryptoaktiva nikdy nevztahuje.

Nové osvobození od 15. února 2025: co přesně říká zákon

Zákon č. 32/2025 Sb. byl poslaneckým pozměňovacím návrhem bez důvodové zprávy, publikován ve Sbírce zákonů 14. 2. 2025 a podle čl. XXII nabyl účinnosti 15. února 2025. Přinesl dvě nová ustanovení:

Časový test (§ 4 odst. 1 písm. zk)

Příjem z úplatného převodu kryptoaktiva je osvobozen, pokud doba mezi nabytím a převodem přesáhne 3 roky. Zákon obsahuje i podrobná pravidla pro zvláštní situace: při zdědění od zůstavitele v řadě přímé nebo od manžela/manželky se doba držení zůstavitele započítává; sloučení nebo splynutí kryptoaktiv dobu držení nepřerušuje; výměna kryptoaktiva jeho vydavatelem za jiné kryptoaktivum dobu držení také nepřerušuje. Osvobození se nevztahuje na kryptoaktiva zařazená do obchodního majetku, a to ještě 3 roky od ukončení příslušné samostatné činnosti.

Hodnotový test (§ 4 odst. 1 písm. zj)

Pokud úhrn příjmů ze způsobilých prodejů kryptoaktiv v daném zdaňovacím období nepřesáhne 100 000 Kč, jsou všechny tyto příjmy osvobozeny bez ohledu na to, jak dlouho byla aktiva držena. Jde o skutečný strop, ne o odečitatelnou částku - přesáhnete-li 100 000 Kč byť o korunu, celý úhrn (nikoli jen přebytek) přestává být způsobilý pro tuto konkrétní výjimku a musíte se spolehnout na časový test. Výjimka zj) se navíc nevztahuje na elektronické peněžní tokeny (EMT) - tedy na fiat-vázané stablecoiny jako USDT nebo USDC - ani na kapitálové příjmy, ani na kryptoaktiva v obchodním majetku.

Elektronické peněžní tokeny: vyloučeny z jednoho testu, ne z druhého

Toto je bod, který se v mnoha shrnutích ztrácí. Ustanovení zj) obsahuje výslovnou výjimku "s výjimkou elektronického peněžního tokenu" - ustanovení zk) žádnou takovou výjimku neobsahuje. Koordinační výbor Komory daňových poradců a GFŘ (příspěvek 625, uzavřeno se souhlasem GFŘ 29. dubna 2026) tuto asymetrii výslovně potvrdil: stablecoiny nejsou způsobilé pro hodnotový test, ale zůstávají způsobilé pro časový test. Kdo drží USDT nebo USDC déle než 3 roky a poté je prodá, má nárok na osvobození stejně jako u bitcoinu.

Klíčový detail: prodeje z ledna a začátku února 2025 se nepočítají

Protože zákon neobsahuje přechodná ustanovení, řešil Koordinační výbor otázku, zda se nová pravidla vztahují i na kryptoaktiva nabytá před 15. únorem 2025 a jak se počítá hodnotový test za rok, ve kterém zákon nabyl účinnosti až v jeho průběhu. Závěry (schválené GFŘ):

• Doba držení před 15. 2. 2025 se do tříletého testu počítá - není nutné čekat 3 roky od účinnosti zákona.
• Prodeje uskutečněné od 1. 1. do 14. 2. 2025 jsou plně zdanitelné podle staré právní úpravy a nezapočítávají se do 100 000 Kč limitu za rok 2025.
• Do 100 000 Kč limitu za rok 2025 se počítají pouze příjmy realizované od 15. 2. 2025. Modelový příklad z uzavřeného příspěvku: 50 000 Kč v lednu a 80 000 Kč v dubnu - dubnový příjem je osvobozen (počítá se samostatně, je pod limitem), lednový je plně zdanitelný, i když součet za celý kalendářní rok činí 130 000 Kč.
• Pro rok 2025 neexistuje přecenění pořizovací hodnoty k 31. 12. 2024 (na rozdíl od cenných papírů) - uznává se pouze skutečná historická pořizovací cena.

Společný strop 40 000 000 Kč

Pokud úhrn příjmů osvobozených podle časového testu (zk) společně s vybranými osvobozenými převody obchodních podílů a cenných papírů přesáhne ve zdaňovacím období 40 000 000 Kč, osvobození se podle § 4 odst. 3 uplatní jen v poměrné části. Pro rok 2025 je tento limit sdílený s cennými papíry a podíly - od 1. ledna 2026 se zákonem č. 360/2025 Sb. mění tak, že se bude vztahovat výhradně na kryptoaktiva. Výdaje jsou v případě poměrného krácení odpočitatelné jen ve stejném poměru jako neosvobozená část příjmu.

Bez některé z výjimek: zdanění jako ostatní příjem

Zisk (příjem minus prokazatelná pořizovací cena a přímé náklady spojené s prodejem, např. poplatky burzy) se zdaňuje v rámci § 10 podle sazby 15 %, respektive 23 % pro část základu daně nad 36násobek průměrné mzdy (pro rok 2025 tato hranice činí 1 676 052 Kč). Žádná paušální procentní výdajová sazba pro kryptoaktiva v § 10 neexistuje - lze uplatnit jen skutečné, prokazatelné výdaje.

Směna kryptoměny za kryptoměnu je zdanitelná

GFŘ transakci kryptoměna za kryptoměnu výslovně považuje za směnu - zdanitelnou na obou stranách. Kryptoaktivum, kterého se poplatník zbavuje, je posuzováno jako úplatný převod za tržní hodnotu přijatého aktiva; nově nabyté kryptoaktivum pak začíná svůj vlastní běh tříletého testu. Jedinou zákonnou výjimkou z tohoto pravidla je výměna kryptoaktiva jeho vydavatelem za jiné kryptoaktivum a sloučení/splynutí kryptoaktiv - tyto pojmy ale nejsou v zákoně definovány a jejich přesný rozsah zůstává otevřený.

Mining, staking a airdropy

Podle GFŘ těžbou (miningem) u soukromé osoby nevzniká zdanitelný příjem v okamžiku těžby - jde o nabytí věci vlastní činností, zdanění nastává až při pozdějším prodeji. Staking nemá dosud oficiální GFŘ stanovisko; odborná literatura jej řadí buď mezi § 8 (kapitálové příjmy, u pasivního delegovaného stakingu) nebo § 7 (u vlastního provozu validátoru ve větším rozsahu). Airdropy jsou bezúplatným příjmem podle § 10 odst. 1 písm. n), oceněným tržní hodnotou ke dni přijetí; příležitostné airdropy do úhrnu 50 000 Kč od téhož poskytovatele mohou být osvobozeny podle § 10 odst. 3 písm. c) bod 5.

Ztráty: jen v rámci stejného druhu příjmu, bez přenosu

§ 10 odst. 4 ZDP: "Jsou-li výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu... vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží." Ztráty z prodeje kryptoaktiv lze započíst pouze proti ziskům ze stejného druhu příjmu (kryptoaktiva se v Příloze č. 2 vykazují pod kódem "C - prodej movitých věcí") v tomtéž zdaňovacím období. Čistá ztráta v této kategorii se nepřenáší do dalších let ani nekompenzuje jiné druhy příjmů.

Kam to patří v přiznání

Zdanitelný zisk se uvádí v Příloze č. 2 daňového přiznání (MFin 5405/P2, vzor č. 21 pro rok 2025), v tabulce "Druh příjmů podle § 10 odst. 1 zákona" pod kódem C - prodej movitých věcí. Řádek 207 = příjmy, řádek 208 = výdaje (omezené na výši příjmů daného druhu), řádek 209 = kladný rozdíl, který se přenáší na řádek 40 hlavního formuláře přiznání (MFin 5405, vzor č. 30). Žádná zvláštní kolonka pro kryptoaktiva v aktuálních formulářích neexistuje.

Lhůty pro rok 2025

Podání a úhrada daně za zdaňovací období 2025: 1. dubna 2026 v listinné podobě, 4. května 2026 elektronicky (pokud přiznání nebylo podáno do 1. dubna), 1. července 2026, je-li přiznání podáváno daňovým poradcem nebo advokátem, případně při povinném auditu.

Závěr

České osvobození kryptoaktiv z roku 2025 je precizněji formulované než v mnoha jiných zemích, ale má dva detaily, které snadno unikají: prodeje z prvních šesti týdnů roku 2025 se řídí starým režimem a nepočítají se do limitu, a stablecoiny mají nárok na časový test, i když jsou z hodnotového testu vyloučeny. Kdo tyto nuance přehlédne, riskuje buď zbytečné přeplacení daně, nebo naopak neúplné přiznání.

Tento článek nepředstavuje daňové ani právní poradenství. Pro vaši konkrétní situaci se obraťte na kvalifikovaného daňového poradce, zejména jde-li o klasifikaci stakingu, obchodní majetek nebo směny kryptoaktiv v blízkosti hranice 100 000 Kč či 40 000 000 Kč.

Hinweis: Dieser Artikel dient ausschließlich zur allgemeinen Information und stellt keine Steuerberatung dar. Für individuelle Steuerberatung wende dich an einen zugelassenen Steuerberater.