Ztráty, směna a staking u kryptoměn: kdy ztráta daňově vzniká, jak se oceňuje směna a kde vznikají chyby

Pokles kurzu není ztráta, směna BTC za ETH je úplatný převod a ztrátový prodej může připravit o osvobození do 100 000 Kč. Tato tři pravidla způsobují soukromým investorům v Česku nejvíce chyb. Článek vysvětluje, kdy ztráta daňově vzniká a s čím se započte, jak směna a platba kryptem přenášejí pořizovací cenu a jak se příjmy ze stakingu, airdropů a těžby zapisují jednou, nikoli dvakrát.

Právní stav k 21. říjnu 2026. Článek je určen soukromé fyzické osobě s kryptoaktivy mimo obchodní majetek a prohlubuje tři témata: ztrátu, směnu a příjmy ze stakingu, airdropů, těžby a lendingu. Základem je zákon o daních z příjmů ve znění zákona č. 32/2025 Sb., informace GFŘ z roku 2022 a Koordinační výbor 625 z 29. dubna 2026; kde oficiální zdroje odpověď nemají, je to řečeno výslovně. Oba testy osvobození, limit 40 000 000 Kč a Přílohu č. 2 popisuje průvodce daní z kryptoměn v Česku 2026 a přiznání krok za krokem; zde se neopakují.

Kdy ztráta daňově vzniká

U soukromé osoby je neosvobozený příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ostatním příjmem podle § 10; odečítá se prokazatelný výdaj, zejména historická pořizovací cena a přímé poplatky. Ztráta v daňovém smyslu tedy vzniká jen při úplatném převodu: prodeji za koruny, směně za jiné kryptoaktivum nebo platbě kryptem za zboží či službu. Dokud token leží v peněžence, pokles kurzu není ztráta a do přiznání nepatří.

• Převod mezi vlastními peněženkami: vlastník se nemění, historie nabytí zůstává; propojte obě strany.
• Nákup za koruny: není převodem; vzniká jen pořizovací cena a datum nabytí.
• Otevřená pozice: nerealizovaný výsledek do § 10 nevstupuje.

Ztrátový převod má ještě jeden důsledek: jeho příjem se započítává do ročního úhrnu pro hodnotový test 100 000 Kč, který tvoří prodejní hodnoty, nikoli zisk. Prodej se ztrátou tak může posunout úhrn nad limit a připravit o osvobození i převody, které by samy test splnily; příklad 1 to ukazuje v číslech.

S čím lze ztrátu započíst a zda se přenáší

Do tabulky § 10 patří jen neosvobozené převody; osvobozený převod se v ní nevykazuje, ani když skončil ztrátou. U neosvobozených převodů se příjmy a výdaje seskupují v rámci stejného druhu příjmu, takže ztráta z jednoho převodu v témže roce snižuje zisk z jiného převodu téhož druhu. Podle § 10 odst. 4 se k rozdílu, o který výdaje u jednotlivého druhu příjmu převyšují příjmy, nepřihlíží. Přebytek proto:

• nesnižuje mzdu, nájem ani jiný druh příjmů;
• nepřenáší se do dalšího roku jako daňová ztráta;
• nevytváří záporný dílčí základ.

Pro přenos ztráty zpět do předchozího roku použité oficiální zdroje žádné pravidlo neobsahují. U podnikání nebo kryptoaktiva v obchodním majetku přichází v úvahu § 7. U časově osvobozeného příjmu nad 40 000 000 Kč se podle § 4 odst. 3 osvobozuje jen poměrná část a podle § 10 odst. 4 se poměrně krátí i výdaje.

Ztrátu z hacknuté burzy, ze ztraceného přístupu k peněžence nebo z insolvence platformy použité oficiální zdroje neřeší. Takový řádek zůstává k posouzení s doklady a otázka se pokládá správci daně nebo poradci; ztráta se nezapisuje jako výdaj podle § 10 analogicky k prodeji.

Směna krypto za krypto: okamžik, ocenění a pořizovací cena

Informace GFŘ z roku 2022 považuje směnu kryptoměny za jinou kryptoměnu za nepeněžní směnu; od roku 2025 se počítá a testuje jako každý úplatný převod a výsledný příjem může splnit hodnotový nebo časový test. Tři prvky určují výsledek:

1. Okamžik: datum a čas směny; k němu se oceňuje odcházející aktivum a měří jeho časový test.
2. Ocenění: korunová hodnota odcházejícího aktiva k okamžiku směny s doloženým kurzem; je příjmem pro § 10 i pro úhrn hodnotového testu.
3. Pořizovací cena odcházejících jednotek: historická cena doložená konzistentní a prokazatelnou metodou přiřazení; GFŘ nedává licenci zpětně vybrat nejvýhodnější lot.

Nabyté aktivum dostane pořizovací cenu rovnou doložené korunové hodnotě při směně a vlastní datum nabytí, od něhož běží jeho časový test znovu. Při pozdějším prodeji se nepoužije historická cena původního aktiva – nejčastější zdroj dvojího započtení.

Platba kryptem za zboží nebo službu

Platba kryptem obsahuje úplatný převod použitého kryptoaktiva a samostatné nabytí zboží či služby. Příjmem je hodnota protiplnění k datu, výdajem pořizovací cena použitých jednotek; záporný rozdíl se v témže roce započte proti zisku z jiných neosvobozených převodů téhož druhu. Zboží nebo služba do výpočtu nevstupují.

Staking, airdrop, těžba a lending: co zdroje říkají a co ne

Informace GFŘ dává jasné pravidlo jen pro těžbu: u fyzické osoby, která není účetní jednotkou, nevzniká při získání kryptoměny těžbou zdanitelný příjem okamžitě; zdanění nastává při zpeněžení nebo směně. Pro staking, liquidity mining, DeFi odměny a airdropy z ní nelze odvodit jednu univerzální kategorii.

Rozhoduje, zda příjemce poskytl službu, kapitál nebo jinou protihodnotu, zda jde o samostatnou činnost, kapitálový nebo ostatní příjem, kdy vzniklo neomezené právo s tokenem nakládat a zda token splňuje definici pro osvobození. Report má tyto řádky označit k posouzení, nikoli je bez podkladů přepsat do § 10 nebo osvobodit.

Jisté je, že pozdější prodej nebo směna přijatých tokenů je úplatným převodem: korunový příjem vstupuje do úhrnu pro hodnotový test u způsobilého kryptoaktiva a časový test se měří od nabytí tokenu. Jaký výdaj lze proti tomuto příjmu uplatnit, když token nebyl koupen, zdroje neuvádějí; pracovní list proto vede hodnotu při nabytí i příjem při převodu vedle sebe, aby tatáž částka nebyla zdaněna dvakrát ani vynechána.

Tři příklady s čísly

Příklady jsou zjednodušené, v korunách, bez odpočtů a slev; sazba 15 % platí do 1 762 812 Kč základu daně, 23 % nad tuto hranici, a příklady předpokládají celý základ pod hranicí.

Příklad 1: Rok se ztrátou a ztracené osvobození

Úhrn příjmů je 70 000 + 50 000 = 120 000 Kč, hodnotový test nesplní žádný převod a obě držby jsou kratší než tři roky. V § 10 činí příjmy 120 000 Kč a výdaje 125 000 Kč; k přebytku 5 000 Kč se podle § 10 odst. 4 nepřihlíží, dílčí základ je 0 Kč. Přebytek nesnižuje mzdu a nepřenáší se do roku 2027; nerealizovaný pokles na držených ETH nehraje roli. Bez převodu B by úhrn činil 70 000 Kč a A mohl být osvobozen. Kdyby ETH v převodu B stál jen 60 000 Kč, byl by dílčí základ 120 000 − 100 000 = 20 000 Kč, tedy 3 000 Kč daně při 15 % – zatímco samotný prodej A by byl osvobozen.

Příklad 2: Směna BTC za ETH a platba kryptem

Příjmy téhož druhu činí 278 000 Kč, výdaje 220 500 Kč, dílčí základ 57 500 Kč; při 15 % jde o 8 625 Kč před slevami a odpočty. Ztráta z platby se započetla proti zisku ze směny jako stejný druh příjmu v témže roce. ETH nese pořizovací cenu 70 000 Kč za kus a datum nabytí 2. dubna 2026, od něhož běží jeho časový test; historická cena BTC se v převodu ETH znovu nepoužije.

Příklad 3: Staking reward a pozdější prodej

Varianta 1: prodej je jediným převodem roku a token je způsobilý. Úhrn 34 000 Kč nepřesahuje 100 000 Kč, příjem může být osvobozen a do Přílohy č. 2 nepatří; reward při nabytí tím posouzen není. Varianta 2: jiné převody posunuly úhrn nad 100 000 Kč a držba sedmi měsíců časový test nesplní. Příjem 34 000 Kč patří do § 10. Výdaj zdroje neurčují: pokud by správce daně uznal hodnotu 30 000 Kč, zdaněnou již při nabytí, jako výdaj, je výsledek 4 000 Kč; bez uznatelného výdaje 34 000 Kč. Pracovní list vede obě hodnoty, aby se 30 000 Kč nezdanilo dvakrát ani nevypadlo. U těžby by podle GFŘ při nabytí příjem nevznikl; výdaje proti vytěženým tokenům zdroje rovněž neuvádějí.

Typické chyby

• Pokles kurzu bez převodu je zapsán jako ztráta, nebo je převod mezi vlastními peněženkami vykázán jako ztrátový prodej a nový nákup.
• Přebytek výdajů nad příjmy je uplatněn proti mzdě nebo přenesen do dalšího roku.
• Ztrátový prodej není započten do úhrnu příjmů pro test 100 000 Kč, ačkoli jeho příjem úhrn zvyšuje.
• Osvobozené a neosvobozené převody jsou sečteny do jedné tabulky § 10.
• Směna je vynechána, protože „nepřišly koruny“, nebo se při prodeji aktiva nabytého směnou použije historická cena původního aktiva.
• Lot je zpětně vybrán podle nejvýhodnější ceny místo konzistentní metody.
• Staking reward je automaticky označen za osvobozený nebo bezúplatný, nebo je jeho hodnota zdaněna při nabytí a znovu při prodeji bez výdaje.
• Ztráta z hacku nebo insolvence je zapsána jako výdaj podle § 10, ačkoli ji zdroje neřeší.

Dokumentace a co dělá CoinTaxReporting

Finanční správa příjmy z kryptoměn kontroluje; DAC8 nenahrazuje vlastní výpočet ani nedoručí správci pořizovací cenu. Uchovejte kurz CZK k okamžiku každé směny, doklad o protiplnění při platbě kryptem, datum a čas nabytí každé jednotky, důkaz o držbě u osvobozených převodů a evidenci stakingu, airdropů, těžby a lendingu s datem, množstvím a korunovou hodnotou. Souvislosti popisuje přehled DAC8 a hlášení kryptoburz.

CoinTaxReporting zapisuje každý příjem k datu a korunové hodnotě, přenáší pořizovací cenu při směně včetně nového data nabytí, přiřazuje jednotky konzistentní metodou a vykazuje odděleně příjmy, výdaje, osvobozené převody a řádky k posouzení; kategorii stakingu a airdropů potvrzujete vy nebo váš poradce. Jak stejné transakce dopadají u sousedů, ukazuje srovnání Polska, Německa, Česka a Slovenska.

Časté otázky

Oficiální zdroje

• Finanční správa: osvobození příjmů z kryptoaktiv od 15. 2. 2025
• Koordinační výbor 625 a souhlasné stanovisko GFŘ, 29. 4. 2026
• GFŘ: daňové posouzení transakcí s kryptoměnami
• Zákon o daních z příjmů: zejména § 4 a § 10 odst. 4
• Finanční správa: daňové změny od roku 2026
• Finanční správa: aktuální daňové tiskopisy
• Finanční správa: implementace DAC8/CARF

Právní stav k 21. říjnu 2026. Obecná informace pro soukromé fyzické osoby, nikoli individuální daňové nebo právní poradenství. Kategorie stakingu, airdropů a lendingu, výdaje u tokenů nabytých bez koupě, hack a insolvence i tiskopis pro rok 2026 vyžadují potvrzení podle aktuálních pokynů Finanční správy.

Disclaimer: This article is for general informational purposes only and does not constitute tax advice. For individual tax advice, consult a licensed tax professional.